學習筆記 其他綜合損益

使用2013年版本之IFRS
*IFRS9尚未在台灣適用，金融工具會計準則還是以IAS39為準

(1)在綜合損益表表達方式：
各項目按稅後淨額列報 OR 個項目以稅前金額獵豹，並將所有其他綜合損益各組成部分相關所得稅合計數以單行項目列報。

(2)綜合損益之組成項目：
不得重分類至損益之項目：
①資產重估增值變動數
資產處分時或按折舊的比率轉列至保留盈餘
②確定福利計畫的再衡量數
確定福利負債(資產)的再衡量數應計入其他綜合損益，並立即轉入綜合損益


可能重分類至損益之項目：
①國外營運機構財務報表換算之兌換利益或損失
國外營運機構財報換算成本國幣損產生的匯差，需列為本期其他綜合損益之一項
②備供出售金融資產未實現損益
當期末或出售時，需用公允價值再衡量價值，其與帳面金額之差額為未實現損益，列為本期其他綜合損益之一項
③現金流量避險工具屬有效避險部分之避險工具損益
④採用權益法處理之關聯企業及合資的其他綜合損益之份額
依性質決定如何分類

(3)土地重估增值之會計處理
例： X1年1月1日購買土地，成本3,500,000，X1年底公允價值是4,000,000，X2年7月7日以4,500,000出售。

X1/1/1          土地                                                         3,500,000
                                                                              現金                                                                                                                                      3,500,000
X1/12/31   土地                                                   500,000
                                                                    本期其他總合損益---土地重估增值         500,000
X1/12/31  本期其他總合損益      500,000
                               ---土地重估增值
                                                                       其他權益---重估增值                                                        500,000
X2/7/7    土地                                                         500,000
                                                                       本期其他總合損益---土地重估增值         500,000
X2/7/7    現金                                                                  4,500,000
                                                                       土地                                                                                                              4,500,000
X2/12/31  本期其他總合損益       500,000
                                   ---土地重估增值
                                                                          其他權益---重估增值                                                     500,000
X2/12/31  其他權益---重估增值 500,000
                                                                        保留盈餘                                                                                                     500,000

(4)備供出售金融資產之會計處理
例：大大公司再X1/1/1購買小小公司股票200,000，X1年底公允價值為250,000，X2年6月6日以300,000賣出。

X1/1/1    備供出售金融資產                                  200,000
                                                                                                                                                          現金                                                                                200,000
X1/12/31  備供出售金融資產評價調整           50,000
                                                                                                                                          本期其他綜合損益---備供出售
                                                                                                                                                         金融資產未實現評價損益                               50,000
X1/12/31  本期其他綜合損益---備供出售               50,000
                               金融資產未實現評價損益
                                                                                                                                                           其他權益---備供出售                              50,000
                                                                                                                                                           金融資產未實現評價損益
X2/6/6    備供出售金融資產評價調整    50,000
                                                                                                                                                           本期其他綜合損益---備供出售
                                                                                                                                                           金融資產未實現評價損益              50,000
X2/6/6    現金                                                                     300,000
                                                                                                                                                          備供出售金融資產評價調整        100,000
                                                                                                                                           備供出售金融資產                                 200,000
X2/6/6   本期其他綜合損益---               100,000
                                                                                                                                                重分類調整---備供出售
                                                                                                                                           金融資產評價損益
                                                                                                                                        備供出售金融資產處分損益     100,000
X2/12/31  本期其他綜合損益---備供出售   50,000
                                     金融資產未實現評價損益
                                                                                                                                                      其他權益---備供出售                                            50,000
                                                                                                                                                     金融資產未實現評價損益
X2/12/31  其他權益---備供出售                              100,000
                               金融資產未實現評價損益
                                                                                                                                 本期其他綜合損益---                                  100,000
                                                                                                                                         重分類調整---備供出售
                                                                                                                                         金融資產評價損益
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